The Effect Of Sustainability Reports, Capital Intensity And Company Size On Tax Aggressiveness
Keywords:
sustainability reporting, capital intensity, firm size, tax aggressiveness
Abstract
This study aims to examine the effect of sustainability reporting, capital intensity and firm size on tax aggressiveness in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) during the 2021–2024 period. This study employed a quantitative approach using secondary data obtained from annual reports, sustainability reports and financial statements. The sample consisted of 25 manufacturing companies with a total of 100 firm-year observations selected through purposive sampling. The data were analyzed using Structural Equation Modeling-Partial Least Squares (SEM-PLS) with SmartPLS 4. The findings indicate that sustainability reporting has a negative and significant effect on tax aggressiveness, implying that greater sustainability disclosure is associated with lower tax aggressiveness. Capital intensity has a positive and significant effect on tax aggressiveness, indicating that companies with higher investment in fixed assets tend to exhibit greater tax aggressiveness. Meanwhile, firm size has no significant effect on tax aggressiveness. Tax aggressiveness is influenced by sustainability reporting and capital intensity, whereas firm size does not significantly determine tax aggressiveness among manufacturing companies. This study provides empirical evidence regarding the determinants of tax aggressiveness in Indonesian manufacturing companies and enriches the application of Legitimacy Theory in explaining the relationship between sustainability reporting, capital intensity and tax aggressiveness.
References
Adji, A., & Ghuzini, D. (2024). Leading Indicators of Tax Revenue : Does Government Spending Matter ? Jurnal Akuntansi dan Perpajakan Terapan, 9(2), 84–96. https://doi.org/https://doi.org/10.30871/jaat.v9i2.7579
Antari, N. K. D. P., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2022). Ukuran Perusahaan, Leverage, Sales Growth dan Agresivitas Pajak. 2004–2014.
Asianingrum, D. F., & Nursyirwan, V. I. (2024). Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi, Manajemen, Dan Perencanaan Kebijakan, 2(1), 13. https://doi.org/https://doi.org/10.47134/jampk.v2i1.425
Azizah, J. N., & Sari, S. P. (2025). Determinan Agresivitas Pajak : Firm Size, Good Corporate Governance dan Financial Distress. El-Mal: Jurnal Kajian Ekonomi & Bisnis Islam, 6(1), 883. https://doi.org/https://doi.org/10.47467/elmal.v6i1.6839
Budiman, Y. A., & Sahara, L. I. (2025). Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan dan Financial Distress Terhadap Agresivitas Pajak. JURNAL ILMIAH EKONOMI, MANAJEMEN, BISNIS DAN AKUNTANSI, 2(5), 413–422. https://doi.org/https://doi.org/10.61722/jemba.v2i5.1362
Daho, M. C. C., & Sudirman, G. (2025). Pengaruh Ukuran Perusahan dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Manajemen dan Bisnis, 4(2), 194–204.
Febrian, A. Z., & Purwatiningsih, P. (2025). Pengaruh Kinerja Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak. AKADEMIK: Jurnal Mahasiswa Humanis, 5(3), 1633–1648. https://doi.org/https://doi.org/10.37481/jmh.v5i3.1627
Hapsari, M. D. (2023). Analisis Penerapan Laporan Keberlanjutan (Sustainability Report) Terhadap Nilai Perusahaan. AKUNTANSI 45, 4(1), 65–72. https://doi.org/https://doi.org/10.30640/akuntansi45.v4i1.724
Hendrawan, H., & Trisnawati, E. (2025). Leverage, Capital Intensity, Profitability, and Tax Aggressiveness: The Role of Corporate Social Responsibility Moderation. Indonesian Interdisciplinary Journal of Sharia Economics (IIJSE), 8(3), 9840–9857. https://doi.org/https://doi.org/10.31538/iijse.v8i3.7120
Hidayah, N. (2024). Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Intensitas Modal terhadap Penghindaran Pajak melalui Tata Kelola Perusahaan sebagai Variabel Moderasi (Studi pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek In. Innovative Technologica: Methodical Research Journal, 1(2), 15. https://doi.org/https://doi.org/10.47134/innovative.v1i2.64
Ilman, M. F., & Arsjah, R. J. (2025). Pengaruh Leverega, Capital Intensity, Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Agresivitas Pajak Dimoderasi Oleh Ukuran Perusahaan. JURNAL KAJIAN AKUNTANSI DAN AUDITING, 21(1), 1–15. https://doi.org/https://doi.org/10.37301/jkaa.v21i1.148
Isa, N. K., Henny, C., & Kurniawati, T. J. (2026). Peran Sustainability Report Dalam Mengendalikan Praktik Tax Avoidance: Telaah Literatur Pada Perusahaan Di Indonesia. EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 5(3), 2622–2629. https://doi.org/https://doi.org/10.56799/ekoma.v5i3.13579
Kelib, S. A. (2024). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Manajeman Laba, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak.
Odang, N. K., Taufiqurrahman, & Sitopu, A. H. (2025). Signifikansi Agresivitas Pajak Ditilik dari Aspek Keberlanjutan Perusahaan. Jurnal Akuntansi Indonesia, 14(1), 52–66. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.30659/jai.14.1.52 - 66
Prastyatini, S. L. Y., & Trivita, M. Y. (2023). Pengaruh Capital Intensity, Kepemilikan Institusional dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Al-Kharaj: Jurnal Ekonomi, Keuangan & Bisnis Syariah, 5(3), 943–959. https://doi.org/10.47467/alkharaj.v5i3.1419
Prastyo, F. H., Sari, M. P., & Ekaviana, D. (2024). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Independen Komisaris Sebagai Variabel Moderasi. JAE: JURNAL AKUNTANSI DAN EKONOMI, 9(3). https://doi.org/10.29407/jae.v9i3.23467
Purwitasari, A., Mutafarida, B., & Yuliani. (2024). Urgensi Pajak dalam Mendorong Pembangunan Infrastruktur dan Pertumbuhan Ekonomi di Indonesia. JURNAL ILMIAH EKONOMI DAN MANAJEMEN (JIEM), 2(6), 656–666. https://doi.org/https://doi.org/10.61722/jiem.v2i6.1584
Putri, I. F., & Anjilni, R. Q. (2025). Pengaruh Intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, dan Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak. Akuntansi dan Ekonomi Pajak: Perspektif Global, 2(1), 103–120. https://doi.org/https://doi.org/10.61132/aeppg.v2i1.860
Rafzanjani, N., & Asmara, R. Y. (2025). Pengaruh Sustainability Report dan DAR Terhadap Penghindaran Pajak yang Dimoderasi Oleh Proporsi Komisaris Independen. Jesya, 8(2), 1556–1567. https://doi.org/https://doi.org/https://doi.org/10.36778/jesya.v8i2.2004
Rahayu, S., & Suryarini, T. (2022). The Effect of CSR Disclosure, Firm Size, Capital Intensity, and Inventory Intensity on Tax Aggressiveness. Accounting Analysis Journal, 10(3), 191–197. https://doi.org/10.15294/aaj.v10i3.51446
Rahmatika, S., Rahayu, D. P., & Indriastuti, M. (2025). Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR), Dewan Direksi, dan Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak. Paradoks : Jurnal Ilmu Ekonomi, 8(4), 919–931. https://doi.org/https://doi.org/10.57178/paradoks.v8i4.1922
Sandrina, M. E., Yudianto, I., & Priyono, A. P. (2025). Pengaruh Capital Intensity dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar Di BEI Periode 2019-2024. JURNAL AKUNTANSI, 20(1), 13–21.
Shinta, & Sihono, A. (2023). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Tingkat Utang dan Kualitas Audit Terhadap Agresivitas Pajak. JURNAL EKONOMI BISNIS DAN MANAJEMEN, 1(4), 210–222. https://doi.org/https://doi.org/10.59024/jise.v1i4.407
Widya, A., Septiawati, R., & Arimurti, T. (2025). Pengaruh Capital Intensity dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Periode 2019-2024. Performance: Jurnal Bisnis & Akuntansi, 15(2), 158–165. https://doi.org/https://doi.org/10.24929/feb.v15i2.4461
Zulmaizar, M., & Hendrawan, A. (2025). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Likuiditas terdahap Agresivitas Pajak: Studi Empiris pada Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2019-2024. AKADEMIK: Jurnal Mahasiswa Ekonomi & Bisnis, 5(2), 1133–1145.
Antari, N. K. D. P., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2022). Ukuran Perusahaan, Leverage, Sales Growth dan Agresivitas Pajak. 2004–2014.
Asianingrum, D. F., & Nursyirwan, V. I. (2024). Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi, Manajemen, Dan Perencanaan Kebijakan, 2(1), 13. https://doi.org/https://doi.org/10.47134/jampk.v2i1.425
Azizah, J. N., & Sari, S. P. (2025). Determinan Agresivitas Pajak : Firm Size, Good Corporate Governance dan Financial Distress. El-Mal: Jurnal Kajian Ekonomi & Bisnis Islam, 6(1), 883. https://doi.org/https://doi.org/10.47467/elmal.v6i1.6839
Budiman, Y. A., & Sahara, L. I. (2025). Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan dan Financial Distress Terhadap Agresivitas Pajak. JURNAL ILMIAH EKONOMI, MANAJEMEN, BISNIS DAN AKUNTANSI, 2(5), 413–422. https://doi.org/https://doi.org/10.61722/jemba.v2i5.1362
Daho, M. C. C., & Sudirman, G. (2025). Pengaruh Ukuran Perusahan dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Manajemen dan Bisnis, 4(2), 194–204.
Febrian, A. Z., & Purwatiningsih, P. (2025). Pengaruh Kinerja Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak. AKADEMIK: Jurnal Mahasiswa Humanis, 5(3), 1633–1648. https://doi.org/https://doi.org/10.37481/jmh.v5i3.1627
Hapsari, M. D. (2023). Analisis Penerapan Laporan Keberlanjutan (Sustainability Report) Terhadap Nilai Perusahaan. AKUNTANSI 45, 4(1), 65–72. https://doi.org/https://doi.org/10.30640/akuntansi45.v4i1.724
Hendrawan, H., & Trisnawati, E. (2025). Leverage, Capital Intensity, Profitability, and Tax Aggressiveness: The Role of Corporate Social Responsibility Moderation. Indonesian Interdisciplinary Journal of Sharia Economics (IIJSE), 8(3), 9840–9857. https://doi.org/https://doi.org/10.31538/iijse.v8i3.7120
Hidayah, N. (2024). Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Intensitas Modal terhadap Penghindaran Pajak melalui Tata Kelola Perusahaan sebagai Variabel Moderasi (Studi pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek In. Innovative Technologica: Methodical Research Journal, 1(2), 15. https://doi.org/https://doi.org/10.47134/innovative.v1i2.64
Ilman, M. F., & Arsjah, R. J. (2025). Pengaruh Leverega, Capital Intensity, Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Agresivitas Pajak Dimoderasi Oleh Ukuran Perusahaan. JURNAL KAJIAN AKUNTANSI DAN AUDITING, 21(1), 1–15. https://doi.org/https://doi.org/10.37301/jkaa.v21i1.148
Isa, N. K., Henny, C., & Kurniawati, T. J. (2026). Peran Sustainability Report Dalam Mengendalikan Praktik Tax Avoidance: Telaah Literatur Pada Perusahaan Di Indonesia. EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 5(3), 2622–2629. https://doi.org/https://doi.org/10.56799/ekoma.v5i3.13579
Kelib, S. A. (2024). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Manajeman Laba, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak.
Odang, N. K., Taufiqurrahman, & Sitopu, A. H. (2025). Signifikansi Agresivitas Pajak Ditilik dari Aspek Keberlanjutan Perusahaan. Jurnal Akuntansi Indonesia, 14(1), 52–66. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.30659/jai.14.1.52 - 66
Prastyatini, S. L. Y., & Trivita, M. Y. (2023). Pengaruh Capital Intensity, Kepemilikan Institusional dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Al-Kharaj: Jurnal Ekonomi, Keuangan & Bisnis Syariah, 5(3), 943–959. https://doi.org/10.47467/alkharaj.v5i3.1419
Prastyo, F. H., Sari, M. P., & Ekaviana, D. (2024). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Independen Komisaris Sebagai Variabel Moderasi. JAE: JURNAL AKUNTANSI DAN EKONOMI, 9(3). https://doi.org/10.29407/jae.v9i3.23467
Purwitasari, A., Mutafarida, B., & Yuliani. (2024). Urgensi Pajak dalam Mendorong Pembangunan Infrastruktur dan Pertumbuhan Ekonomi di Indonesia. JURNAL ILMIAH EKONOMI DAN MANAJEMEN (JIEM), 2(6), 656–666. https://doi.org/https://doi.org/10.61722/jiem.v2i6.1584
Putri, I. F., & Anjilni, R. Q. (2025). Pengaruh Intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, dan Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak. Akuntansi dan Ekonomi Pajak: Perspektif Global, 2(1), 103–120. https://doi.org/https://doi.org/10.61132/aeppg.v2i1.860
Rafzanjani, N., & Asmara, R. Y. (2025). Pengaruh Sustainability Report dan DAR Terhadap Penghindaran Pajak yang Dimoderasi Oleh Proporsi Komisaris Independen. Jesya, 8(2), 1556–1567. https://doi.org/https://doi.org/https://doi.org/10.36778/jesya.v8i2.2004
Rahayu, S., & Suryarini, T. (2022). The Effect of CSR Disclosure, Firm Size, Capital Intensity, and Inventory Intensity on Tax Aggressiveness. Accounting Analysis Journal, 10(3), 191–197. https://doi.org/10.15294/aaj.v10i3.51446
Rahmatika, S., Rahayu, D. P., & Indriastuti, M. (2025). Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR), Dewan Direksi, dan Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak. Paradoks : Jurnal Ilmu Ekonomi, 8(4), 919–931. https://doi.org/https://doi.org/10.57178/paradoks.v8i4.1922
Sandrina, M. E., Yudianto, I., & Priyono, A. P. (2025). Pengaruh Capital Intensity dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar Di BEI Periode 2019-2024. JURNAL AKUNTANSI, 20(1), 13–21.
Shinta, & Sihono, A. (2023). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Tingkat Utang dan Kualitas Audit Terhadap Agresivitas Pajak. JURNAL EKONOMI BISNIS DAN MANAJEMEN, 1(4), 210–222. https://doi.org/https://doi.org/10.59024/jise.v1i4.407
Widya, A., Septiawati, R., & Arimurti, T. (2025). Pengaruh Capital Intensity dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Makanan dan Minuman Yang Terdaftar di BEI Periode 2019-2024. Performance: Jurnal Bisnis & Akuntansi, 15(2), 158–165. https://doi.org/https://doi.org/10.24929/feb.v15i2.4461
Zulmaizar, M., & Hendrawan, A. (2025). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Likuiditas terdahap Agresivitas Pajak: Studi Empiris pada Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2019-2024. AKADEMIK: Jurnal Mahasiswa Ekonomi & Bisnis, 5(2), 1133–1145.
Published
2026-10-09
How to Cite
Dewi Nurma Sabrina Dwi Rahayu, Trias Arimurti, & Awaliawati Rachpiliani. (2026). The Effect Of Sustainability Reports, Capital Intensity And Company Size On Tax Aggressiveness. International Journal of Economics, Business and Innovation Research, 5(06), 501-515. https://doi.org/10.63922/ijebir.v5i06.6236
.png)
Contact Person +6282139474255
Email : ijebir@citakonsultindo.or.id / editor.ijebir@gmail.com
